INTRODUCCIÓN
Las reglas de carácter general que la autoridad
fiscal emite agrupadas bajo la denominación de Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF), tienen el objetivo de aclarar el contenido de las leyes fiscales por lo
que constituyen criterios de interpretación de la autoridad que aunque pueden
crear obligaciones para los contribuyentes, no deben exceder el contenido de
las leyes fiscales.
De esta forma, las citadas reglas de miscelánea
fiscal facilitan el cumplimiento y aclaran diversos aspectos de aplicación de
las disposiciones fiscales, así como también se refieren a trámites fiscales o
procedimientos que tienen que llevar a cabo los contribuyentes, según lo
establecido en la ley.
Por lo que si tales reglas de miscelánea fiscal
pueden imponer obligaciones a los contribuyentes, igualmente generarán derechos
para quienes las apliquen en su beneficio?…….Según el artículo 35 del
Código Fiscal de la Federación (CFF), los funcionarios fiscales facultados
debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que
deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales,
derivando únicamente derechos para los particulares cuando se publiquen en el
Diario Oficial de la Federación (DOF).
Por lo que de acuerdo a lo anterior, lo publicado
en las reglas de RMF le generará un derecho a los particulares que las apliquen
y obligará a lo establecido en ella a quienes se apeguen a sus disposiciones.
El anterior preámbulo tiene su razón de ser ya
que el programa de fiscalización implementado por el SAT, por el cual está
enviando invitaciones a regularizar su situación fiscal por el año 2009 a todas
aquellas personas que recibieron depósitos en efectivo y les fue recaudado el
Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), según la información que
proporcionaron las instituciones financieras del país, tiene su fundamento en
la regla II.2.8.3.7. de la RMF 2011, la cual al momento de iniciar el programa
de fiscalización aún no había sido publicada en el DOF.
En efecto, es en una regla de RMF donde la
autoridad fiscal ha establecido los requisitos y condiciones a cumplir para que
el contribuyente pueda apegarse al programa de regularización por no entero del
ISR correspondiente al año 2009, misma que finalmente fue publicada en el DOF
el día de hoy 9 de Diciembre de 2011, a través de la Primera Resolución de
Modificaciones a la RMF 2011, por lo que a continuación se analiza su
contenido:
SUJETOS BENEFICIADOS
Todas las personas físicas que hayan obtenido
ingresos sin declarar durante el ejercicio 2009.
BENEFICIO
El poder efectuar el pago del ISR correspondiente
a los ingresos del ejercicio 2009, hasta en 6 mensualidades iguales y
sucesivas, y sin obligación alguna de garantizar el interés fiscal.
PROCEDIMIENTO PARA TENER DERECHO AL BENEFICIO
ORIGEN DE LA INFORMACIÓN
1.- Las autoridades fiscales enviarán a los
contribuyentes una carta invitación con la propuesta del monto a pagar del ISR,
calculado a partir de la información que las instituciones del sistema
financiero entregan al SAT relacionada con el IDE, así como la forma oficial
FMP-Z con la que el contribuyente podrá efectuar el pago en la sucursal
bancaria.
De acuerdo a esto, el programa de regularización
ahora implementado por el SAT tiene su origen en la información que las
instituciones del sistema financiero del país han proporcionado al SAT en
relación al IDE recaudado, por lo que según esto, todas aquellas personas que
no han recibido depósitos en efectivo en el año 2009, o no lo han recibido por
montos importantes, no recibirán la invitación a regularizar su situación
fiscal, aún y cuando efectivamente hayan omitido el entero del ISR en dicho
año.
Por supuesto, esto no implica de ninguna manera
el que el SAT no pudiera detectar tal situación por medios distintos a los
comentados y que ejerza sus atribuciones al respecto.
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